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东森平台:讨论环境管理会计的基本理论问题

浏览次数: 日期:2020-02-11 18:58

(UNWCED,1987)随着社会对环保意识的日益增强,社会利益集团,消费者,供应商等更加关注公司经济行为对环境的影响,因此,公司行为受到社会的密切监控。为了有效地识别环境因素和业务活动的影响,确保业务实践符合环境法律法规并不断改善环境绩效,许多公司已开始实施环境管理策略并引入环境管理体系。

面对环境管理战略和环境管理体系的实施,传统管理会计的弊端逐渐显现。主要表现是会计信息系统过于关注财务信息,环境策略所关注的许多环境绩效不能表示为财务。信息通常仅适用于非金融定量信息,有些甚至不能被量化,而只能用于定性解释。由于各种原因,甚至那些可以在财务信息中表达的业绩也可能无法完全反映出来,并且会计控制功能也无法得到充分利用。对环境管理的需求和会计制度的局限性迫使人们寻求对管理会计制度的改进,以便他们能够反映和控制环境绩效,并满足企业管理的新需求。

1.2生成环境管理会计

对环境问题的关注首先是由于对环境负债及其在财务报告中的披露的关注。和平(1990)首先提出了环境核算的概念。 Gray(1990)研究了环境问题对会计的启示以及会计专业人士对环境保护的贡献,从而引起人们对公司环境会计问题的关注。因此,环境会计研究已经与社会会计研究分离开了单独的名称。自1990年代以来,环境会计研究发展迅速,与各种相关学科和研究领域形成交叉互补的趋势,形成了不同的研究视角。

在宏观上,联合国于1992年提议建立综合环境系统(经济核算)(SEEA),中国也对如何建立适用于中国资源和经济环境的综合核算系统进行了研究。从微观上讲,环境会计的研究主要包括环境信息披露,环境审计和管理会计的研究。

联合国于1999年成立了“提高政府在促进环境管理会计中的作用”专家工作组,并举行了第一次会议,统一了各国的惯例名称,并首次提出了环境管理会计的概念,并呼吁要求政府保持活跃。促进环境管理会计的实施。

2环境管理会计的研究现状

Schahegger等。 (1996年)首先提出了环境核算框架,认为环境核算主要涉及记录,分析和报告由环境问题引起的财务影响以及已建立的经济体系(如企业,工厂,地区,国家等)的生态影响。 )。各种操作,方法和系统可分为两类:环境差异核算和生态核算。 Schaltegger and Burritt(2000)在上述专着的基础上发表了一项新著作,正式使用了环境管理会计的名称。

加拿大管理会计师协会(SMA,1996年)指出,环境会计是“识别,衡量和分配环境成本,将环境成本纳入公司的业务决策,然后将相关信息传递给公司利益相关者的过程。”该定义基本上源自传统的管理会计,突出了其信息处理的本质,并侧重于为决策者提供服务。

国际会计师联合会(IFAC,1998)认为环境管理会计是“通过设计和实施适当的与环境相关的会计制度来管理环境绩效和经济绩效”。该定义将环境管理会计的性质定位为管理,这与其对管理会计的定义是一致的。

Bennett(2001)认为与环境相关的管理会计使用会计和相关信息来支持内部管理,并且是“生成,分析和使用财务和非财务信息以优化公司环境和经济绩效以实现可持续发展的系统。”定义将环境绩效置于经济绩效之前,以突出其环境偏见并表明社会目标与公司目标同等重要。

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1999年,联合国统一命名为环境管理会计,认为环境会计是国家会计或公司会计,涉及财务和非财务信息,包括可以货币化的内部和外部成本。

联合国采用了EAC的定义“环境管理会计是指收集,分析和使用财务及相关非财务信息,以整合环境和经济政策以建立可持续的业务。”(EAC,1996年)也指出了环境管理会计可以帮助业务经理制定资本投资决策,确定成本,做出产品或流程设计决策,绩效评估以及一系列面向未来的决策。环境管理会计可以被视为决策支持工具以及信息系统,业务经理可以使用它来整合生命周期内的环境和经济信息,以制定更好的业务和环境决策。在联合国2001年的报告中,环境管理会计被广义地定义为“需要满足组织内部传统和环境决策的需求,以及有关物流的信息(例如材料,水和能源流,等),环境成本信息以及其他货币信息的确认东森平台:,收集,估算以及内部使用报告的准备。”

(联合国,2001年)尽管表达方式不同,但环境管理会计为公司管理决策提供了面向未来的信息(包括财务信息和非财务信息)。

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综上所述,环境管理会计的定义基本上是在管理会计的基础上扩展的,并提出了区分外部用户财务会计的定义。大多数定义仍然承认基于会计信息系统的环境管理会计,但是对于信息处理类型,一些定义仅强调成本信息或内部财务信息,而另一些则强调财务信息和非财务信息。最具内涵的是联合国,它寻求有关外部成本和外部性的信息。 3环境管理会计研究的问题与发展趋势

从文献综述可以看出,目前的环境管理会计研究已取得初步成果,各国也进行了研究,将其作为管理会计的热门发展方向。其中,在美国的相关研究更为丰富。相对而言,美国的环境法规更为严格,因此企业可能引起的环境责任风险更加突出,因此对环境管理会计的关注也越来越高。

由于其与美国的地理关系,加拿大的环境管理会计研究也越来越受欢迎。在欧洲,重点是对能源,原材料和废物等物质流的管理,目的是寻找通过环境管理核算来降低成本和提高效率的方法。在中国,随着管理会计实践的进一步发展,从实践中推导出的环境管理会计技术方法几乎为零。更多的研究源于研究人员对环境保护的认识,并遵循了促进实践的理论路径。

环境管理会计的研究与发展在很大程度上受到各国外部环境的影响。但是,由于环保运动的发展,各国政府越来越意识到公司环境管理对国家可持续发展的重要性。为此,联合国成立了一个专家工作组,以“提高政府在促进环境管理会计中的作用”,并积极促进政府促进环境管理会计的实施。可以预见,政府的参与将大大促进中国企业实施环境管理会计。

由于对环境管理会计的研究,很大程度上是要提高业务决策的质量,使企业的决策行为符合环境法规,满足利益相关者的需求,实现企业的可持续发展。

因此,环境管理会计研究非常实用,很少有理论研究。从相关的研究文献来看,每项研究都认为环境管理会计是一个信息系统,通过对财务信息和非财务信息的处理,可以做出企业的决策。因此,对环境管理会计技术方法的研究可以看作是现代先进管理会计技术方法在环境管理中的应用。尽管没有统一的环境成本定义,但大多数人仍然接受美国环境保护的基本分类以及内部成本和外部成本之间的区别。环境管理会计研究人员需要加强与环境管理研究人员的合作,并从环境经济学东森游戏:的工具中学习以衡量环境影响,以便在该领域取得突破。

目前,内部环境成本的确认和计量仍然存在许多问题。无形环境成本的计量范围是什么,值得进一步讨论。

从应用的角度来看,主要的研究文献主要集中在短期决策上,通常讨论如何应用。但是,对于一些考虑环境因素的长期投资决策工具,如何在战略计划和控制中应用环境成本信息,如何有效控制环境成本,如何构建与财务绩效相一致的企业绩效评估体系和环境绩效,使提高环境绩效成为企业日常业务活动的组成部分,如何实现企业环境管理战略,甚至实现企业的可持续发展战略,如何实施环境管理会计,如何实施企业信息系统环境管理会计,如何进行环境会计信息系统与企业生态信息系统的整合,如何将环境管理会计与环境管理的实施相结合系统以及许多其他问题尚待研究人员进一步研究。